Отчет о финансовых результатах: что это, как составить ОФР в 2025 году и когда сдавать в налоговую

Одним из ключевых документов финансовой отчетности предприятия является ОФР, что в бухгалтерии расшифровывается как отчет о финансовых результатах. Нередко можно услышать его прежние названия, такие как «Отчет о прибылях и убытках», или просто отсылку к «Форме №2». Рассказываем, что из себя представляет эта форма, как правильно ее подготовить и в какие сроки направить в налоговую.

Что такое отчет о финансовых результатах?

Отчет о финансовых результатах (далее ОФР) — это один из базовых элементов финансовой отчетности компании, который отображает сведения о величине доходов, извлеченных компанией, и затратах, произведенных ею в течение заданного времени (чаще всего годового, но допускаются и квартальные, и месячные срезы). Главная задача ОФР ― наглядно представить финансовый результат деятельности: была ли по итогам периода зафиксирована прибыль или образовался убыток, отраженный в отчете.

Зачем нужен ОФР?

• Для владельцев и управленческого звена фирмы эта отчетность дает возможность оценить результативность работы бизнеса, идентифицировать прибыльные и убыточные сегменты деятельности. На основе данных ОФР принимаются важные управленческие решения.
• Будущим вкладчикам и кредитным организациям он отображает данные для изучения степени рентабельности и финансовой устойчивости компании перед тем, как вкладывать средства или выдавать кредиты.
• Для налоговых инстанций ОФР является обязательной составляющей годовой бухгалтерской документации, которую компании направляют в Федеральную налоговую службу (ФНС).

Проще говоря, бухгалтерский баланс показывает «моментальный снимок» активов и пассивов компании на конкретную дату, а ОФР демонстрирует «фильм»: как фирма работала и какой финансовый итог получила за рассматриваемый интервал.

Разобравшись с отчетностью, вы поймете, как идут дела у вашей компании. А чтобы они шли лучше, важно не только считать доходы и расходы в отчете о финансовых результатах, но и привлекать новых клиентов. Успешная компания сегодня почти всегда имеет свое представительство в интернете. Если вы задумались о создании сайта или вам нужен надежный «дом» для него, загляните на сервисы для бизнеса от Рег.ру. Там можно легко зарегистрировать доменное имя и быстро создать сайт самостоятельно с помощью простого конструктора ― идеально для новичков, которые хотят заявить о себе онлайн без лишних сложностей и затрат на программистов.

Как заполнить отчет о финансовых результатах?

Составление ОФР представляет собой процесс консолидации и систематизации данных о поступлениях и издержках организации за анализируемый период. Информационной основой для формирования отчета служат данные регистров бухгалтерского учета: информация об оборотах по счетам, на которых аккумулируются доходы (счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы») и расходы (счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие расходы»).

Фундаментальный подход к составлению ОФР таков: агрегируются все доходы субъекта хозяйствования за определенный интервал, и из этой суммы вычитается общая величина всех расходов за тот же интервал. Конечный результат показывает полученную прибыль или понесенный убыток.

Важно использовать метод начисления: поступления и затраты фиксируются в том отчетном периоде, к которому они относятся по времени своего возникновения, независимо от фактического поступления или выбытия денежных средств. Например, если товар был отгружен покупателю в декабре, а оплата за него пришла в январе, доход необходимо включить в ОФР за декабрь (или за год, включающий декабрь).

Структура и содержание отчета о финансовых результатах 

ОФР имеет четко установленную структуру, определенную нормативными документами, и следование ей при формировании отчета обязательно. Показатели внутри отчета представлены в строгой очередности, что позволяет последовательно отследить процесс образования итогового финансового показателя (чистой прибыли или убытка). Рассмотрим основные статьи отчета и их расшифровку:

• Выручка в отчете о финансовых результатах (код строки 2110) — доходы от основной операционной деятельности компании: реализация товаров, итогов работ, оказанных услуг (очищенные от НДС и акцизов).
• Себестоимость реализации (код строки 2120) — затраты, непосредственно связанные с производством или приобретением проданной продукции или услуг.
• Валовая прибыль (убыток) (код строки 2100) — разница между выручкой и себестоимостью. Характеризует рентабельность ключевой деятельности до вычета коммерческих и административных издержек. Расчет: строка 2110 ― строка 2120.
• Коммерческие издержки (код строки 2210) — расходы, связанные с процессом продажи товаров и услуг (например, реклама, упаковка, логистика).
• Управленческие издержки (код строки 2220) — общефирменные затраты на администрирование организации (оплата труда менеджмента, аренда офисных помещений, канцелярские товары). В соответствии с учетной политикой могут включаться в себестоимость.
• Прибыль (убыток) от реализации (код строки 2200) — финансовый результат от основного вида деятельности после учета всех операционных затрат. Вычисляется как: строка 2100 ― строка 2210 ― строка 2220.
• Доходы от вложений в другие компании (код строки 2310) — поступления в форме дивидендов от зависимых или дочерних предприятий.
• Проценты к получению (код строки 2320) — начисленные процентные доходы по выданным займам, размещенным депозитам.
• Проценты к уплате (код строки 2330) — расходы по процентам за использование кредитных и заемных ресурсов.
• Прочие доходы (код строки 2340) — поступления, не связанные с основным направлением бизнеса (от продажи основных средств, положительные курсовые разницы, полученные штрафы).
• Прочие расходы (код строки 2350) — затраты, не относящиеся к основной деятельности уплаченные пени, расходы на благотворительность, списанная остаточная стоимость выбывших активов).
• Прибыль (убыток) до налогообложения (код строки 2300) — финансовый результат всей деятельности перед исчислением налога на прибыль. Формируется путем сложения: строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 + строка 2340, с последующим вычитанием: строка 2330 + строка 2350.
• Налог на прибыль (код строки 2410) — сумма исчисленного налога на прибыль (включая текущий налог и изменения отложенных налогов).
• Прочее (код строки 2460) — здесь отражаются, например, изменения отложенных налоговых активов и обязательств, не связанные с прибылью или убытком, иные аналогичные значения.
• Чистая прибыль в отчете о финансовых результатах (убыток) (код строки 2400) — итоговый финансовый результат компании после всех налоговых вычетов и корректировок. Эта величина прибыли может быть направлена на цели, определяемые компанией (например, выплата дивидендов собственникам или реинвестирование в развитие). Рассчитывается как: строка 2300 ― строка 2410 +/- строка 2460 (и другие корректирующие строки).

Форма отчета о финансовых результатах

Форма ОФР утверждена Приказом Минфина России № 66н от 02.07.2010 (с последующими изменениями и дополнениями). Этот документ имеет унифицированный код по ОКУД 0710002.

Наряду с общепринятой (полной) формой ОФР, описанной выше, существует и упрощенная версия, которую вправе применять малые предприятия и некоммерческие организации (НКО) при выполнении определенных условий. Упрощенная форма отличается меньшим числом строк за счет укрупнения (агрегирования) некоторых показателей.

Актуальную форму отчета можно найти в справочно-правовых системах («КонсультантПлюс», «Гарант») или в программном обеспечении для ведения бухучета.

Как проверить правильность заполнения отчета о финансовых результатах?

Неточности в отчете о финансовых результатах чреваты принятием ошибочных управленческих решений и возникновением сложностей с фискальными органами. Поэтому целесообразно провести предварительный анализ отчета о финансовых результатах.

В первую очередь нужно сверить все числовые данные отчета о финансовых результатах с информацией, отраженной на счетах бухучета (используя оборотно-сальдовую ведомость, карточки или анализ счетов 90, 91, 99). Необходимо перепроверить расчет всех промежуточных и финальных индикаторов согласно формулам, заложенным в структуру документа.

Следует проконтролировать корректность вычисления всех промежуточных и итоговых показателей согласно формулам, заложенным в структуру формы.

Рекомендуется выполнить контрольные соотношения для сверки данных ОФР с показателями других форм отчетности, особенно с бухгалтерским балансом. Например, показатель чистой прибыли (убытка) из ОФР (строка 2400) напрямую связан со значением строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 1370) бухгалтерского баланса. Изменение показателя нераспределенной прибыли в балансе за год должно соответствовать чистой прибыли из ОФР с поправкой на выплаченные дивиденды и иные подобные операции.

Данные ОФР также полезно соотнести с цифрами из декларации по налогу на прибыль. Хотя величины доходов и расходов в ОФР (по правилам бухучета) и в налоговой декларации (по нормам налогового учета) могут не совпадать, между ними должна быть логическая связь. Расчетная сумма налога на прибыль в ОФР (строка 2410) должна быть обоснована.

Сравните показатели текущего отчета с аналогичными данными за предыдущий год. Значительные отклонения нуждаются в пояснении (например, рост объемов продаж, крупные единовременные расходы).

Большинство современных учетных программ содержат встроенные инструменты для автоматической проверки заполнения отчетных форм и контроля их взаимоувязки.

Когда и как сдавать отчет о финансовых результатах в налоговую?

ОФР подается в составе пакета годовой бухгалтерской отчетности. Предельная дата представления ― не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Следовательно, отчетность за 2024 год должна быть направлена в ИФНС до 31 марта 2025 года. Если 31 марта выпадает на выходной или праздничный день, срок переносится на ближайший следующий рабочий день.

Отчетность адресуют в территориальный налоговый орган по месту нахождения юридического лица. Годовой пакет бухгалтерской отчетности, включающий ОФР, направляется только в электронном виде через операторов электронного документооборота (ЭДО) с использованием телекоммуникационных каналов связи.

Важно знать, что представленная в ФНС бухгалтерская отчетность включается в Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИР БО). ГИР БО — это общедоступная база данных, где можно ознакомиться с отчетностью множества российских компаний.

ОФР — это не только формальное требование для взаимодействия с налоговой службой. Знание его строения и заложенных в нем показателей даст возможность грамотно организовывать финансовые потоки компании и принимать взвешенные управленческие решения.

Андрей Лебедев